Татьяна ОЛЕКСЕНКО, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
Как отражать в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности? Этот вопрос сейчас очень часто задают наши читатели. Ведь с 01.01.11 г. изменился порядок финансирования выплат по больничному листку и при этом некоторые моменты остались законодательно не урегулированными. В частности, это касается сроков удержания единого социального взноса (далее – ЕСВ) и НДФЛ при оплате больничного ФСС по временной потере трудоспособности (ФСС по ВПТ). А от этого зависит и порядок отражения больничных в бухгалтерском учете. Мы ожидали появления исчерпывающих разъяснений компетентных органов, но таких разъяснений до сих пор нет, а время идет. Поэтому, опираясь на те нормативные документы, которыми мы располагаем на сегодня, покажем возможный порядок отражения больничных в бухгалтерском учете.
Порядок выплаты и налогообложения больничных
Напомним, какой порядок оплаты больничных листков действует с 01.01.11 г.:
• первые пять дней нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя (так же, как и раньше);
• остальные дни, начиная с шестого, оплачиваются за счет средств ФСС по ВПТ, но при этом Фонд (на основании заявления-расчета страхователя) перечисляет средства на спецсчет страхователя в банке. Средства на оплату больничных листков должны поступить от Фонда в течение 10 рабочих дней после подачи заявления-расчета (абзац «д» п. 9, п. 11 разд. VIII Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является базой обложения ЕСВ и НДФЛ. Поэтому при каждой выплате пособия работникам работодатель обязан перечислять соответствующие суммы ЕСВ (33,2 %, 2 %) и НДФЛ (15 % или 17 %) в Пенсионный фонд и в бюджет.
Во вводке к консультации мы не случайно сказали, что порядок отражения в учете больничных зависит от сроков удержания этих налогов и взносов из суммы пособия. Поясним почему.
Допустим, в текущем месяце работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности. Значит, не позже 20-го числа следующего месяца с этой суммы должен быть уплачен ЕСВ в ПФУ – причем независимо от того, получены уже средства от Фонда (и соответственно работником) или нет (п. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Обратим ваше внимание еще на один момент. Законом № 2464 предусмотрено, что денежные средства, полученные на спецсчет, могут направляться исключительно на выплату пособий. А значит, ЕСВ и НДФЛ удерживать именно из этих сумм и перечислять в ПФУ и в бюджет со спецсчета нельзя. Но для предприятий такой подход не всегда удобен. Принимая это обстоятельство во внимание, Минтруда и соцполитики было издано письмо от 18.02.11 г. № 1742/0/14-11/18, в котором министерство фактически разрешает (но не обязывает) перечислять взносы со спецсчета страхователя.
Исходя из всего сказанного, мы видим, что на практике есть множество возможных вариантов отражения больничных в бухгалтерском учете. Рассмотрим некоторые из них.
Вариант 1
ЕСВ и НДФЛ, которые надо удержать из суммы пособия по временной нетрудоспособности, удерживаются из заработной платы работника (при ее выплате). Тогда пособие, полученное на спецсчет, полностью выплачивается работнику, потому что все удержания из этой суммы уже были произведены заранее (авансом).
Этот вариант наиболее простой, поскольку позволяет не отслеживать дату получения пособия на спецсчет и срок уплаты ЕСВ в ПФУ с этой суммы.
Вариант 2
ЕСВ и НДФЛ, которые нужно удержать из всей суммы больничных, удерживаются из части, выплаченной за счет средств работодателя (при ее выплате работнику).
При этом варианте также не нужно отслеживать дату получения средств от ФСС по ВПТ, поскольку все взносы уже уплачены наперед. Этот вариант удобно применять в тех случаях, когда у работника не было зарплаты в текущем месяце (например, он весь месяц болел).
Вариант 3
Удержание ЕСВ и НДФЛ из суммы больничных производят по мере ее выплаты работнику. То есть ЕСВ и НДФЛ из части пособия, оплаченной Фондом, уплачивают за счет этих средств и после их получения на спецсчет.
Этот вариант наиболее сложный, поскольку требует проведения большего числа учетных операций, а также отслеживания сроков поступления пособия на спецсчет. Но не исключено, что для некоторых страхователей этот вариант окажется удобным.
Условные числовые примеры
Как видите, вариант бухгалтерского учета больничных выбирается предприятием самостоятельно, поскольку все зависит от конкретной ситуации. Покажем это на числовых примерах.
Пример 1
Работник болел с 9 марта по 25 марта включительно. 28 марта он вышел на работу и представил больничный листок. Комиссия по социальному страхованию рассмотрела документы для назначения пособия 30 марта. Напомним, что документы для назначения пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассматриваются в срок не позднее десяти дней со дня их поступления (ст. 52 Закона от 18.01.01 г. № 2240-III).
Общая сумма пособия по этому больничному листку составила 1 600 грн., из них за счет средств работодателя – 570 грн., за счет средств Фонда – 1 030 грн. Первого апреля в ФСС по ВПТ было подано заявление-расчет на оплату больничного. Таким образом, средства Фонда на финансирование больничного предприятие должно получить не позднее 15.04.11 г.
Пособие по временной нетрудоспособности по этому больничному листку должно быть начислено в бухгалтерском учете за март и отражено в отчете по ЕСВ также за март. Соответственно, не позже 20 апреля в орган ПФУ должен быть уплачен ЕСВ по этому больничному (даже если деньги от Фонда не поступят). В нашем примере предприятие успевает своевременно получить финансирование от Фонда и поэтому может выбрать для себя один из трех предложенных вариантов учета (любой). В таблице в конце консультации покажем учет по вариантам 1 и 3.
Пример 2
Работник болел с 14-го по 31 марта. Листок нетрудоспособности сдал табельщику 4 апреля. Комиссия по социальному страхованию рассмотрела документы для назначения пособия 8 апреля, а 11 апреля в ФСС по ВПТ было подано заявление-расчет на получение пособия. Фонд перечислил средства на спецсчет предприятия 22.04.11 г. (в пределах 10-дневного срока).
Сумма пособия по этому больничному листку была начислена в бухгалтерском учете в марте и отражена в отчете по ЕСВ за март. Для учета в этой ситуации можно выбрать только варианты 1 или 2. Вариант 3 не годится, поскольку финансирование больничного было получено после 20-го числа следующего месяца и уплатить ЕСВ с этой суммы своевременно предприятие не успеет.
Пример 3
Работник болел с 14 марта по 1 апреля и больничный листок представил 4 апреля. Этот больничный рассмотрен комиссией, как и в предыдущем примере, 8 апреля, а финансирование по нему также получено 22.04.11 г.
Сумма больничных должна быть начислена в учете за апрель и отражена в отчете по ЕСВ за апрель. Соответственно, срок уплаты ЕСВ – до 20 мая.
В этом примере предприятие может выбрать любой из трех вариантов учета, поскольку вполне успевает уплатить ЕСВ при выплате работнику каждой части пособия.
Баланс № 33 (1071) 25 апреля 2011
Допис від bocheeva
Spoiler: длинная статейка
а коммунальный налог точно отменили? а то мало ли...
. Консультировалась сегодня в налоговой у инспектора - мягко говоря ошарашена
, но мучают сомнения по уточняющему расчету по НДС).
Ваші права у розділі
Bookmarks